فرآيند ارزيابي كنترلهاي داخلي حاكم بر گزارشگري مالي در رويكردي يكپارچه با حسابرسي مالي

the process of assessing internal control over financial reporting: using an integrated approach

تشديد ناكاميهاي حسابداري شركتها و افزايش پيوسته آن در دهه اخير، با رشد متناظري در تنظيم قوانين، استانداردها، آيين‌نامه‌ها و رهنمودهاي جديد براي كمك به سازمانها در بهبود نظام راهبريشان همراه بوده است. گرچه اين استانداردها و رهنمودها از منابع متفاوتي سرچشمه مي گيرند، اما در يك اصل اساسي با هم مشتركند: اينكه نظام راهبري خوب، در ماهيت، به سيستمهاي كنترل داخلي موثر نياز دارد. پذيرش عمومي اهميت اساسي كنترلهاي داخلي به خوبي در چارچوبها و رهنمودهاي اصلي مربوط به موضوع مشخص است. هدف اين نوشتار،بررسي ميزان تطابق ميان فرآيند ارزيابي كنترلهاي داخلي حاكم بر گزارشگري مالي با فرآيند ارزيابي سيستم كنترلهاي داخلي در رويكرد حسابرسي مالي است. در اين مقاله به‌دليل جديد بودن موضوع، ملاحظات كلي در بكارگيري الزامات مرتبط با دستورالعمل كنترلهاي داخلي حاكم بر گزارشگري مالي، طي يك فرآيند 5 مرحله‌اي (شامل برنامه‌ريزي، ارزيابي كنترلها در سطح واحد تجاري، ارزيابي كنترلها در سطح فرآيند، آزمون طراحي كنترلها و اثربخشي عمليات در سطح معاملات و نتيجه‌گيري و ارايه گزارش)، به گونه‌اي مطرح مي‌شود كه ضمن بررسي هدف تحقيق، راهنمايي‌هاي لازم به مديران و حسابرسان در بكارگيري فرآيندي موثر جهت ارزيابي كنترلهاي داخلي حاكم بر گزارشگري مالي را ارايه نمايد. يافته‌هاي حاصل از تحقيق، همخواني ميان فرآيند ارزيابي سيستم كنترلهاي داخلي در حسابرسي مالي و فرآيند پنج مرحله‌اي ارزيابي كنترلهاي داخلي حاكم بر گزارشگري مالي را تاييد مي‌نمايد.

The acceleration of accounting failures in recent decade has given rise to the necessity of establishing new rules, standards, codes and new guidelines in financial reporting. While this new rules and standards are rooted from different sources, they are all common in one principle sense: Effective internal control is the most prominent constituent of good governance. The importance of public acceptance of internal control is well defined in the related guides and frameworks. In this study we aim at comparing the process of evaluating Internal Control over Financial Reporting (ICFR) with the processused for assessing internal control system in financial auditing.Respecting the matter as new in this paper, general considerations relevant to application of the ICFR requirement are presented through a five-step process (Planning, Assessment of controls at entity level, Assessment of controls at process level, Testing control design and effectiveness of operations at transactions level, and Reporting). And in such a manner to cover not only the research goal, but also to represent an effective process to both managers and auditors by which they could be able to evaluate ICFR. The research findings indicate conformity of financial auditing process for assessing internal control and the five-step process used for evaluating ICFR.