محاسبه مخارج مالياتي سيستم ماليات بر ارزش افزوده ايران

Computing Iran’s VAT Expenditures

يكي از اصول اساسي بودجه بخش عمومي جامعيت است. مخارج مالياتي كه يكي از اقلام مخارج دولت است بايد در فرآيند بودجه‌ريزي لحاظ گردد. به طور كلي، مخارج مالياتي امتيازات مالياتي (ارفاق مالياتي، كسورات مالياتي، مشوق مالياتي، معافيت مالياتي، اعتبارات مالياتي، تخفيف نرخ مالياتي و تعويق مالياتي) است كه به منظور دستيابي به اهداف اجتماعي، مالي و اقتصادي مختلف برقرار مي شود ليكن منجر به انحراف از سيستم ماليات مبنا مي‌گردد. بر اين اساس، مخارج مالياتي، درآمد مالياتي از دست رفته منتج از هر نوع رفتار مالياتي تبعيضي و يا ترجيحي با برخي موديان مالياتي است. مصاديق مخارج مالياتي در قوانين مالياتي كشورهاي مختلف مي‌تواند متفاوت باشد و طيفي از امتيازات مالياتي را در برداشته باشد. دراين مقاله، پس از معرفي ساختار سيستم مبناي هنجاري براي نظام ماليات بر ارزش افزوده ايران، با توجه به شناسايي حدود 17 مورد مخارج مالياتي از ميان مفاد قانوني و بخشنامه‌هاي ماليات مذكور، مخارج مالياتي اين نظام از روش درآمد از دست رفته، براي سال‌هاي 1388 تا 1391، با استفاده از اطلاعات در دسترس مربوط به ده مورد از مخارج مالياتي محاسبه شده است. سهم مخارج مالياتي از كل درآمد ماليات بر ارزش افزوده طي سال هاي مطالعه، روندي كاهشي داشته و به طور متوسط در حدود 66 درصد بوده است.

A basic requirement of a public sector budget is comprehensiveness. Tax expenditure, which is one the government expenditures should be included in the budget process. In general, tax expenditures refer to the special tax provisions that give favorable tax treatment for an activity or a group of taxpayers (e.g. tax allowances, tax deduction, tax incentive, tax exemption, tax credit, tax rate relief and tax deferral) in order to achieve different social, fiscal and economic goals (Nordic working group, 2010:6), but lead a deviation from a baseline tax system. Accordingly, tax expenditures is the tax revenue forgone resulting from any discriminatory or preferential tax treatment with some taxpayers. Instances of tax expenditures can be different in various countries’ tax laws and contain a range of favorable tax treatment. In this paper, after introducing the normative baseline for Iran’s Value Added Tax system (VAT), regarding to identifying 17 tax expenditures instances through the provisions of the VAT law, the VAT tax expenditure via the revenue forgone method has been computed by using available data of the 10 instances of VAT expenditures for years from 2009 to 2012. The ratio of VAT expenditures to VAT revenue has had decreasing trend and an average of about 66 per cent during the mentioned years.